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Estimado Luis, considero que tu propuesta doctoral aborda un problema de alta pertinencia académica y práctica, porque los beneficios tributarios suelen ser diseñados como instrumentos de política pública para incentivar inversión, empleo o determinados comportamientos económicos, pero su efectividad depende de que los contribuyentes conozcan, comprendan y utilicen dichos mecanismos en la práctica (OECD, 2026; Servicio de Rentas Internas [SRI], 2026).
Desde el plano teórico, resulta muy pertinente que fundamentes el modelo en la Teoría del Comportamiento Planeado, debido a que Ajzen (1991) plantea que la intención conductual puede explicarse a partir de la actitud hacia el comportamiento, las normas subjetivas y el control conductual percibido, dimensiones que se ajustan adecuadamente al análisis de decisiones tributarias.
La incorporación de la complejidad tributaria enriquece la propuesta, porque la literatura ha demostrado que la percepción de complejidad normativa y administrativa puede influir en los costos de cumplimiento, en la comprensión de las obligaciones fiscales y en la disposición del contribuyente a utilizar mecanismos tributarios disponibles (Saad, 2014; Musimenta, 2020).
En esa misma línea, la distinción entre complejidad legal y complejidad administrativa resulta valiosa, ya que Hoppe et al. (2023) explican que la complejidad tributaria puede originarse tanto en el contenido de las normas como en los procedimientos, formularios, requisitos y procesos institucionales exigidos para su aplicación.
También considero acertada la inclusión del riesgo percibido, porque en el ámbito tributario las decisiones no solo responden a criterios económicos, sino también a percepciones de incertidumbre legal, riesgo financiero, exposición a auditorías y posibles efectos reputacionales (Hung et al., 2006; Bhuasiri et al., 2016).
El valor doctoral de tu propuesta se fortalece porque no analiza únicamente el cumplimiento tributario en sentido general, sino la intención de uso de un beneficio tributario específico, lo cual permite comprender la distancia que puede existir entre el diseño formal de una política fiscal y su aprovechamiento real por parte de los potenciales beneficiarios (Taing & Chang, 2021; OECD, 2026).
Considero especialmente relevante que la población esté conformada por contadores y responsables tributarios de empresas, porque estos actores cumplen un papel técnico clave en la interpretación de la normativa, en la evaluación de requisitos y en la recomendación final sobre la conveniencia de aplicar un beneficio tributario (Saad, 2014; Musimenta, 2020).
Desde la perspectiva metodológica, el enfoque cuantitativo, no experimental y transversal es coherente con el objetivo de analizar relaciones entre variables latentes en un momento específico, especialmente cuando se busca explicar la intención de uso a partir de factores conductuales y contextuales previamente definidos (Kline, 2016; Hair et al., 2018).
El uso de modelamiento de ecuaciones estructurales también resulta pertinente, porque permite evaluar simultáneamente las relaciones entre actitud, normas subjetivas, control conductual percibido, complejidad tributaria, riesgo percibido e intención de uso, manteniendo la lógica explicativa del modelo conceptual propuesto (Hair et al., 2018; Kline, 2016).
De igual manera, el cuestionario estructurado con escala Likert de cinco puntos es consistente con estudios previos sobre intención conductual, aceptación de servicios tributarios y cumplimiento fiscal, por lo que la adaptación de instrumentos derivados de investigaciones anteriores aporta coherencia empírica al diseño de la investigación (Hung et al., 2006; Taing & Chang, 2021).
Como aporte complementario, considero que sería valioso que en la versión final se explicite con claridad el beneficio tributario objeto de análisis, porque ello puede ayudar a delimitar mejor el contexto de decisión de los participantes y fortalecer la conexión entre el problema empírico, el modelo teórico y las implicaciones prácticas del estudio (OECD, 2026; Hoppe et al., 2023).
Asimismo, la propuesta puede generar una contribución práctica importante para la administración tributaria ecuatoriana, porque sus resultados podrían ofrecer evidencia útil para mejorar la comunicación, simplificación y accesibilidad de los beneficios tributarios disponibles para las empresas (SRI, 2026; OECD, 2026).
En síntesis, tu investigación presenta una estructura sólida, una base teórica pertinente y una clara orientación aplicada, porque articula la Teoría del Comportamiento Planeado con variables contextuales propias del campo tributario, permitiendo comprender por qué los beneficios fiscales pueden existir formalmente, pero no siempre ser utilizados por quienes podrían aprovecharlos (Ajzen, 1991; Taing & Chang, 2021; Hoppe et al., 2023).
Referencias bibliográficas:
Ajzen, I. (1991). The theory of planned behavior. Organizational Behavior and Human Decision Processes, 50(2), 179–211. https://doi.org/10.1016/0749-5978(91)90020-T
Bhuasiri, W., Zo, H., Lee, H., & Ciganek, A. P. (2016). User acceptance of e-government services: Examining an e-tax filing and payment system in Thailand. Information Technology for Development, 22(4), 672–695. https://doi.org/10.1080/02681102.2015.1121854
Hair, J. F., Black, W. C., Babin, B. J., & Anderson, R. E. (2018). Multivariate data analysis (8th ed.). Cengage Learning.
Hoppe, T., Schanz, D., Sturm, S., & Sureth-Sloane, C. (2023). The Tax Complexity Index: A survey-based country measure of tax code and framework complexity. European Accounting Review, 32(2), 239–273. https://doi.org/10.1080/09638180.2021.1951316
Hung, S. Y., Chang, C. M., & Yu, T. J. (2006). Determinants of user acceptance of the e-government services: The case of online tax filing and payment system. Government Information Quarterly, 23(1), 97–122. https://doi.org/10.1016/j.giq.2005.11.005
Kline, R. B. (2016). Principles and practice of structural equation modeling (4th ed.). Guilford Press.
Musimenta, D. (2020). Knowledge requirements, tax complexity, compliance costs and tax compliance in Uganda. Cogent Business & Management, 7(1), Article 1812220. https://doi.org/10.1080/23311975.2020.1812220
OECD. (2026). A practical guide to investment tax incentives. Organisation for Economic Co-operation and Development.
Saad, N. (2014). Tax knowledge, tax complexity and tax compliance: Taxpayers’ view. Procedia – Social and Behavioral Sciences, 109, 1069–1075. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2013.12.590
Servicio de Rentas Internas. (2026). Incentivos y beneficios tributarios. Servicio de Rentas Internas del Ecuador.
Taing, H. B., & Chang, Y. (2021). Determinants of tax compliance intention: Focus on the theory of planned behavior. International Journal of Public Administration, 44(1), 62–73. https://doi.org/10.1080/01900692.2020.1728313
El texto plantea una reflexión relevante sobre la brecha entre el diseño de la política fiscal y su adopción real por parte de los contribuyentes. Resulta especialmente sugerente que, pese a la existencia de incentivos tributarios claramente orientados a promover inversión, empleo y sostenibilidad, su utilización sea limitada, lo que invita a cuestionar no solo la eficacia normativa, sino también la comprensión del comportamiento del contribuyente. En este sentido, la incorporación de la Teoría del Comportamiento Planeado aporta un enfoque valioso al desplazar el análisis desde el instrumento hacia las percepciones, actitudes y barreras cognitivas que condicionan su uso. Más allá del aporte metodológico, el estudio abre una discusión más amplia sobre la necesidad de diseñar políticas públicas que no solo sean técnicamente sólidas, sino también conductualmente viables, considerando la complejidad percibida y el riesgo como elementos centrales en la toma de decisiones tributarias.
Luis, mi estimado amigo. felicitaciones por tu presentación.
Luego de revisar tu video me parece muy relevante el problema que planteas, porque en Ecuador efectivamente pueden existir beneficios tributarios formalmente disponibles, pero eso no significa que todas las empresas sepan utilizarlos o tengan la confianza para aplicarlos o tampoco cuenten con la documentación necesaria para sustentarlo. Por otro lado, también observo valioso que incorpores la complejidad tributaria y el riesgo percibido, porque son factores muy cercanos a la realidad profesional de quienes asesoramos o trabajamos con empresas.
Me quedó una inquietud respecto de la variable dependiente. Tu modelo analiza la intención de uso del beneficio tributario, pero en la práctica el aprovechamiento efectivo del incentivo no depende únicamente de la intención del contador o del profesional tributario. Yo estoy investigando el papel del contador y conozco que muchas veces mayor peso tiene la decisión de la gerencia, la disponibilidad de información, el costo de documentar el beneficio y el temor a cuestionamientos posteriores por parte de la administración tributaria.
En ese sentido, mi pregunta sería: ¿cómo vas a diferenciar la intención personal del profesional encuestado de la capacidad o decisión real de la empresa para aplicar el beneficio tributario?
Creo que sería útil fortalecer el estudio delimitando con mucha claridad quién es el decisor del uso del beneficio dentro de la empresa y, si fuera viable, incorporar alguna medida complementaria sobre experiencia previa, uso efectivo o barreras reales de aplicación. Considero que esto ayudaría a que tus resultados no solo expliquen por qué existe intención de utilizar un beneficio, sino también por qué, aun existiendo esa intención, muchas empresas finalmente no lo aprovechan.
Saludos
Felicitaciones Luis por una presentación muy bien estructurada que supo capturar desde el inicio la atención del auditorio con ese dato contundente sobre el bajo uso de los beneficios tributarios en Ecuador, más de 126.000 empresas registradas y menos de 1.100 utilizando la exoneración por inversiones es un gancho argumental poderoso que presentaste con mucha claridad y convicción; abordar un problema de política pública tan concreto aplicando la Teoría del Comportamiento Planeado para explicar el comportamiento del contribuyente es una decisión teórica muy acertada que llena un vacío real en la literatura tributaria latinoamericana, y el diseño metodológico con AFC y SEM para una muestra de 210 encuestados en Guayaquil refleja una solidez técnica que augura resultados con alto potencial de impacto tanto académico como para los diseñadores de política fiscal en el país.
Es un placer haber escuchado esta presentación Luis porque lograste transmitir con mucha precisión y seguridad una paradoja empírica muy poderosa, los beneficios tributarios existen, están disponibles, y aun así los contribuyentes no los usan, y esa reorientación del enfoque desde la política fiscal hacia los determinantes del comportamiento del contribuyente es exactamente el tipo de originalidad que la literatura necesitaba, la forma en que explicaste los seis constructos del modelo y la lógica del instrumento adaptado de autores como Hung y Taing fue muy didáctica y accesible, lo que demuestra no solo dominio del tema sino también una capacidad comunicativa que enriquece notablemente la presentación y proyecta con claridad el potencial de aplicabilidad de los hallazgos futuros en otros contextos de América Latina.